案例解析 :“走出去”企業(yè)如何破解三大稅收難題?
與國內(nèi)經(jīng)驗不同,企業(yè)海外投資過程中涉及到的稅收問題顯得格外陌生,該如何處理,長期困擾著我國企業(yè)。山東省部分“走出去”企業(yè)用他們的親身經(jīng)歷為我們講述了如何破解稅收難題。
【難題一】企業(yè)遇到國際稅務(wù)爭議如何解決
國際稅務(wù)爭議,通常是指因在國際稅收關(guān)系中各主體之間就國際稅法上的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生的爭議。從稅收爭議主體上來看,國際稅收爭議中可能存在兩種情況,一是兩國政府就稅收協(xié)定適用產(chǎn)生爭議;二是一國政府與跨國納稅人在國際稅收關(guān)系中產(chǎn)生爭議。
案例:外國稅務(wù)當(dāng)局不執(zhí)行稅收協(xié)定多征稅款
煙臺杰瑞石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱杰瑞公司)是山東煙臺本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦(以下簡稱哈國)投資注冊了子公司,母公司以租賃的方式將設(shè)備交給子公司經(jīng)營。按照哈國稅法規(guī)定,對子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺市國稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時,對這筆稅款提出了質(zhì)疑:我國與哈國早已簽署稅收協(xié)定,其第十二條規(guī)定,對于我國對哈國投資取得的租金收入,應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)執(zhí)行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起了退稅申請,但哈國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持執(zhí)行國內(nèi)法駁回了杰瑞公司的退稅申請。該公司在哈國維權(quán)異常被動。煙臺市國稅局得知情況后,果斷選派業(yè)務(wù)精干人員介入,根據(jù)中哈稅收協(xié)定規(guī)定的協(xié)商程序,輔導(dǎo)企業(yè)填寫《啟動相互協(xié)商程序申請書》,經(jīng)省國稅局報國家稅務(wù)總局,啟動與哈國相互協(xié)商程序。經(jīng)過多輪艱苦的談判,哈國最終退回了多征的150萬元稅款。
企業(yè)心聲:沒想到稅務(wù)局能幫企業(yè)跨國維權(quán)
杰瑞公司董事長孫偉杰說,在我們的傳統(tǒng)觀念中,稅務(wù)局主要職責(zé)是向企業(yè)收稅。還真不知道稅務(wù)局能幫助企業(yè)從外國追回稅款。通過此次中哈稅收談判,稅務(wù)局幫企業(yè)追回了150萬元的稅款,雖然數(shù)額不大,但讓企業(yè)走出國門更有了底氣!
【難題二】國外工程購買國內(nèi)設(shè)備能否退稅
據(jù)統(tǒng)計,僅2015年第一季度,山東省在“一帶一路”沿線國家地區(qū)備案核準(zhǔn)境外企業(yè)27家,實際投資2.7億美元,增長1.3倍,承包工程完成營業(yè)額10.3億美元,占比45.6%。
案例:對外承包工程項目的出口貨物可以退稅
中國石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標(biāo)沙特阿美公司9臺鉆機(jī)后,2014年該公司進(jìn)一步擴(kuò)大海外市場規(guī)模,新簽訂合同23個,合同額累計高達(dá)6.07億美元。目前,該公司在沙特和科威特的鉆機(jī)數(shù)量已達(dá)到19臺。該公司與沙特、土庫曼斯坦、伊朗、科威特等國家簽訂了大量鉆井作業(yè)、井下壓裂、修井作業(yè)、測錄井等工程服務(wù)合同。該公司對外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機(jī)配件以及鉆機(jī)等金額較大的自帶設(shè)備多數(shù)由國內(nèi)運(yùn)往境外。針對企業(yè)出口業(yè)務(wù)規(guī)模大、原材料和設(shè)備種類繁多等特點(diǎn),東營市國稅局采取一對一輔導(dǎo)模式,及時對財務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo),幫助企業(yè)解決出口退稅中存在的實際問題,確保符合條件的出口業(yè)務(wù)全部辦理了出口退(免)稅,累計辦理免抵退稅1.04億元。
企業(yè)心聲:及時收到退稅款緩解企業(yè)資金壓力
中國石化勝利石油工程公司財務(wù)總經(jīng)理吳方健說,自去年下半年以來,尤其是自2014年10月份以后,國際油價出現(xiàn)“斷崖式”下跌,油價持續(xù)低迷,公司面臨工作量萎縮、裝備能力過剩、收益水平下降等一系列生產(chǎn)經(jīng)營困難。東營市國稅局及時將公司對外承包工程項目國內(nèi)采購的鉆具套管、鉆機(jī)配件以及鉆機(jī)等自帶設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅給予退還,很大程度上解決了公司運(yùn)營中的資金問題。這筆退稅款就是“及時雨”,稅務(wù)局真是幫了企業(yè)一個大忙。
稅務(wù)機(jī)關(guān)建議:企業(yè)需了解哪些事項可以辦理出口退稅
濟(jì)南市槐蔭國稅局局長史慶芳、東營市國稅局副局長馬愛芳介紹,按照國家稅務(wù)總局《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(2012年第24公告)的規(guī)定,用于對外承包工程項目的出口貨物,可以享受增值稅的退稅優(yōu)惠。但是由于企業(yè)境外承包工程出口的原材料和設(shè)備種類繁多,業(yè)務(wù)規(guī)模大,涉及的政策比較復(fù)雜,因此企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通,了解哪些事項可以辦理出口退稅。
【難題三】企業(yè)已繳境外稅款境內(nèi)如何抵免
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指,企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免是指,境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,在我國的應(yīng)納稅額中抵免。
案例:境外稅收境內(nèi)抵免要符合稅法
中石化石油工程設(shè)計有限公司近年來配合國家“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略,在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國開展了大量境外承包工程項目。有關(guān)資料記載,該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬元,相關(guān)支出3044萬元,虧損755萬元,境外收入、成本與境內(nèi)賬務(wù)一并核算,沖抵了境內(nèi)的利潤,違反了稅法有關(guān)規(guī)定,東營市國稅局為此開展調(diào)研摸清企業(yè)情況,結(jié)合企業(yè)境外投資所屬行業(yè)、地區(qū)分布等特點(diǎn),考察了解企業(yè)“走出去”規(guī)劃、對外承包工程項目進(jìn)展等情況,有針對性地開展稅收協(xié)定、所得稅法中有關(guān)境外所得核算、稅收抵免等政策輔導(dǎo),幫助企業(yè)規(guī)范境外所得會計核算和納稅申報,幫助企業(yè)將境外機(jī)構(gòu)虧損抵減境內(nèi)盈利的755萬元在申報期內(nèi)及時進(jìn)行了調(diào)整,有效規(guī)避了日后的稅收風(fēng)險。
企業(yè)心聲:境外所得涉稅處理不能掉以輕心
中石化石油工程設(shè)計有限公司負(fù)責(zé)人趙帥介紹,近年來,國內(nèi)市場競爭激烈,公司不斷加快探索境外市場的步伐。但是,公司財務(wù)人員對境外收入的涉稅處理較為生疏,稅收協(xié)定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營市國稅局提前介入,提供了全面的政策解讀和納稅輔導(dǎo),使企業(yè)充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、營業(yè)利潤等稅收協(xié)定知識,還幫助我們規(guī)范了境外業(yè)務(wù)核算和納稅申報,及早發(fā)現(xiàn)了境外經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅核算中的問題,為我們公司進(jìn)一步開拓海外市場,持續(xù)向好的經(jīng)營提供了重要保障。
稅務(wù)機(jī)關(guān)建議:企業(yè)財務(wù)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收抵免政策
東營市國稅局所得稅科科長聶會軍說,企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時,境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵,境外同一國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵,境外不同國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵,境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵,是指境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。
那么,境外分支機(jī)構(gòu)的虧損如何彌補(bǔ)?《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)第三條規(guī)定,在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。因此,企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分,今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。
【難題一】企業(yè)遇到國際稅務(wù)爭議如何解決
國際稅務(wù)爭議,通常是指因在國際稅收關(guān)系中各主體之間就國際稅法上的權(quán)利和義務(wù)產(chǎn)生的爭議。從稅收爭議主體上來看,國際稅收爭議中可能存在兩種情況,一是兩國政府就稅收協(xié)定適用產(chǎn)生爭議;二是一國政府與跨國納稅人在國際稅收關(guān)系中產(chǎn)生爭議。
案例:外國稅務(wù)當(dāng)局不執(zhí)行稅收協(xié)定多征稅款
煙臺杰瑞石油服務(wù)集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱杰瑞公司)是山東煙臺本土上市公司。該公司2010年在哈薩克斯坦(以下簡稱哈國)投資注冊了子公司,母公司以租賃的方式將設(shè)備交給子公司經(jīng)營。按照哈國稅法規(guī)定,對子公司向境外支付的租金要按照20%的稅率代扣代繳所得稅。煙臺市國稅局在杰瑞公司辦理所得稅匯算清繳時,對這筆稅款提出了質(zhì)疑:我國與哈國早已簽署稅收協(xié)定,其第十二條規(guī)定,對于我國對哈國投資取得的租金收入,應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)執(zhí)行10%的稅率。杰瑞公司為此向哈國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起了退稅申請,但哈國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持執(zhí)行國內(nèi)法駁回了杰瑞公司的退稅申請。該公司在哈國維權(quán)異常被動。煙臺市國稅局得知情況后,果斷選派業(yè)務(wù)精干人員介入,根據(jù)中哈稅收協(xié)定規(guī)定的協(xié)商程序,輔導(dǎo)企業(yè)填寫《啟動相互協(xié)商程序申請書》,經(jīng)省國稅局報國家稅務(wù)總局,啟動與哈國相互協(xié)商程序。經(jīng)過多輪艱苦的談判,哈國最終退回了多征的150萬元稅款。
企業(yè)心聲:沒想到稅務(wù)局能幫企業(yè)跨國維權(quán)
杰瑞公司董事長孫偉杰說,在我們的傳統(tǒng)觀念中,稅務(wù)局主要職責(zé)是向企業(yè)收稅。還真不知道稅務(wù)局能幫助企業(yè)從外國追回稅款。通過此次中哈稅收談判,稅務(wù)局幫企業(yè)追回了150萬元的稅款,雖然數(shù)額不大,但讓企業(yè)走出國門更有了底氣!
【難題二】國外工程購買國內(nèi)設(shè)備能否退稅
據(jù)統(tǒng)計,僅2015年第一季度,山東省在“一帶一路”沿線國家地區(qū)備案核準(zhǔn)境外企業(yè)27家,實際投資2.7億美元,增長1.3倍,承包工程完成營業(yè)額10.3億美元,占比45.6%。
案例:對外承包工程項目的出口貨物可以退稅
中國石化勝利石油工程公司繼2013年成功中標(biāo)沙特阿美公司9臺鉆機(jī)后,2014年該公司進(jìn)一步擴(kuò)大海外市場規(guī)模,新簽訂合同23個,合同額累計高達(dá)6.07億美元。目前,該公司在沙特和科威特的鉆機(jī)數(shù)量已達(dá)到19臺。該公司與沙特、土庫曼斯坦、伊朗、科威特等國家簽訂了大量鉆井作業(yè)、井下壓裂、修井作業(yè)、測錄井等工程服務(wù)合同。該公司對外承包工程所耗用的鉆具套管、鉆機(jī)配件以及鉆機(jī)等金額較大的自帶設(shè)備多數(shù)由國內(nèi)運(yùn)往境外。針對企業(yè)出口業(yè)務(wù)規(guī)模大、原材料和設(shè)備種類繁多等特點(diǎn),東營市國稅局采取一對一輔導(dǎo)模式,及時對財務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo),幫助企業(yè)解決出口退稅中存在的實際問題,確保符合條件的出口業(yè)務(wù)全部辦理了出口退(免)稅,累計辦理免抵退稅1.04億元。
企業(yè)心聲:及時收到退稅款緩解企業(yè)資金壓力
中國石化勝利石油工程公司財務(wù)總經(jīng)理吳方健說,自去年下半年以來,尤其是自2014年10月份以后,國際油價出現(xiàn)“斷崖式”下跌,油價持續(xù)低迷,公司面臨工作量萎縮、裝備能力過剩、收益水平下降等一系列生產(chǎn)經(jīng)營困難。東營市國稅局及時將公司對外承包工程項目國內(nèi)采購的鉆具套管、鉆機(jī)配件以及鉆機(jī)等自帶設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅給予退還,很大程度上解決了公司運(yùn)營中的資金問題。這筆退稅款就是“及時雨”,稅務(wù)局真是幫了企業(yè)一個大忙。
稅務(wù)機(jī)關(guān)建議:企業(yè)需了解哪些事項可以辦理出口退稅
濟(jì)南市槐蔭國稅局局長史慶芳、東營市國稅局副局長馬愛芳介紹,按照國家稅務(wù)總局《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(2012年第24公告)的規(guī)定,用于對外承包工程項目的出口貨物,可以享受增值稅的退稅優(yōu)惠。但是由于企業(yè)境外承包工程出口的原材料和設(shè)備種類繁多,業(yè)務(wù)規(guī)模大,涉及的政策比較復(fù)雜,因此企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通,了解哪些事項可以辦理出口退稅。
【難題三】企業(yè)已繳境外稅款境內(nèi)如何抵免
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。直接抵免是指,企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免是指,境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,在我國的應(yīng)納稅額中抵免。
案例:境外稅收境內(nèi)抵免要符合稅法
中石化石油工程設(shè)計有限公司近年來配合國家“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略,在阿爾及利亞、肯尼亞、加蓬、印度尼西亞等國開展了大量境外承包工程項目。有關(guān)資料記載,該公司取得阿爾及利亞、肯尼亞、印度尼西亞境外收入2289萬元,相關(guān)支出3044萬元,虧損755萬元,境外收入、成本與境內(nèi)賬務(wù)一并核算,沖抵了境內(nèi)的利潤,違反了稅法有關(guān)規(guī)定,東營市國稅局為此開展調(diào)研摸清企業(yè)情況,結(jié)合企業(yè)境外投資所屬行業(yè)、地區(qū)分布等特點(diǎn),考察了解企業(yè)“走出去”規(guī)劃、對外承包工程項目進(jìn)展等情況,有針對性地開展稅收協(xié)定、所得稅法中有關(guān)境外所得核算、稅收抵免等政策輔導(dǎo),幫助企業(yè)規(guī)范境外所得會計核算和納稅申報,幫助企業(yè)將境外機(jī)構(gòu)虧損抵減境內(nèi)盈利的755萬元在申報期內(nèi)及時進(jìn)行了調(diào)整,有效規(guī)避了日后的稅收風(fēng)險。
企業(yè)心聲:境外所得涉稅處理不能掉以輕心
中石化石油工程設(shè)計有限公司負(fù)責(zé)人趙帥介紹,近年來,國內(nèi)市場競爭激烈,公司不斷加快探索境外市場的步伐。但是,公司財務(wù)人員對境外收入的涉稅處理較為生疏,稅收協(xié)定、稅收抵免等政策之前公司也從未涉及。好在東營市國稅局提前介入,提供了全面的政策解讀和納稅輔導(dǎo),使企業(yè)充分了解了境外承包工程涉及的稅收居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、營業(yè)利潤等稅收協(xié)定知識,還幫助我們規(guī)范了境外業(yè)務(wù)核算和納稅申報,及早發(fā)現(xiàn)了境外經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅核算中的問題,為我們公司進(jìn)一步開拓海外市場,持續(xù)向好的經(jīng)營提供了重要保障。
稅務(wù)機(jī)關(guān)建議:企業(yè)財務(wù)人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅收抵免政策
東營市國稅局所得稅科科長聶會軍說,企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時,境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵,境外同一國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵,境外不同國家(地區(qū))分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵,境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。境內(nèi)與境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧不得互抵,是指境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。
那么,境外分支機(jī)構(gòu)的虧損如何彌補(bǔ)?《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)第三條規(guī)定,在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。因此,企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分,今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。
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