香港推遲實施BEPS 2.0支柱二

8月15日，香港財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長許正宇以一份題為《OECD應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化背景下的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS 2.0)國際稅收改革方案的最新實施情況》致函利益攸關(guān)方，其中特別確認：考慮到其他轄區(qū)在實施支柱二方面所收集的意見和最新進展，香港決定最早將IIR的實施從按OECD時間表原定的2023年推遲至2024年，并在2023年向立法會提交所需的立法建議。至于UTPR的實施以及擴展擬議的國內(nèi)最低稅（DMT)，香港將參考其他轄區(qū)的實施目標來審查自己的計劃而最終確定。

 

主要內(nèi)容

 

1.根據(jù)2021年10月的聲明，OECD最初實施BEPS 2.0支柱二的時間表是為了讓各轄區(qū)在2022年將全球最低稅納入其法律，并于2023年生效，而UTPR將于2024年生效。然而，OECD在其于2022年7月11日向G20財長和央行行長提交的稅務(wù)報告中承認，支柱二的實施略有延遲，大多數(shù)轄區(qū)現(xiàn)在計劃在2024年使支柱二生效。

 

2.香港一直全力致力于實施BEPS 2.0的支柱二。這體現(xiàn)在香港早前在2022-23年度財政預(yù)算案中公布的計劃，即在2022年下半年向立法會提交立法建議，以實施符合國際共識的全球最低稅率及其他相關(guān)要求，并考慮從2024/25課稅年度開始引入國內(nèi)最低補足稅（DMT），從而確保范圍內(nèi)跨國企業(yè)的有效稅率達到全球最低有效稅率。同時，香港也非常重視保持香港稅制在簡單、透明和確定性方面的競爭力。

 

3.香港在2022年初召開了一系列參與會議，以聽取跨國企業(yè)和商會等利益攸關(guān)方對在香港實施支柱二的意見。在這些參與會議上，收到的壓倒性反饋是，如果香港在其他轄區(qū)之前實施全球最低稅率，則香港的跨國企業(yè)可能會處于不利地位。

 

4.考慮到其他轄區(qū)在實施支柱二方面所收集的意見和最新進展，香港決定最早將IIR的實施推遲至2024年，并在2023年向立法會提交所需的立法建議。至于UTPR的實施以及擴展擬議的DMT，香港將參考其他轄區(qū)的實施目標來審查自己的計劃而最終確定。

 

5.未來幾個月，香港將繼續(xù)密切關(guān)注OECD關(guān)于實施BEPS 2.0的最新時間表及其他轄區(qū)的實施計劃，并讓利益攸關(guān)方密切了解在香港實施BEPS 2.0規(guī)則的進展。在規(guī)劃未來的道路時，香港將重視維護香港稅收制度的競爭力，并適當考慮需要給范圍內(nèi)的MNEs足夠的時間采取措施，以確保遵守新的稅收規(guī)則。為了在香港實施BEPS 2.0，香港將借助OECD計劃于今年晚些時候發(fā)布的BEPS 2.0支柱二下的全球反稅基侵蝕規(guī)則實施框架，計劃在2022年底啟動一次咨詢活動，以進一步了解利益攸關(guān)方關(guān)于如何最好地將OECD規(guī)則轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法和相關(guān)要求的意見。

 

背景知識：

 

1.2015年，OECD制定了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱“BEPS”）倡議，其中第一項行動計劃的標題就是應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)。2019年1月，OECD發(fā)布了一份政策說明，指出今后的討論將側(cè)重于“雙支柱”方案。2019年5月，OECD對“雙支柱”方案作如下描述：

 

●  支柱一要求大型跨國公司將利潤分配給其業(yè)務(wù)所在國。

 

●  支柱二則側(cè)重于其他事項，主要是設(shè)定全球最低稅。

 

2.2019年11月，OECD向公眾發(fā)布了全球反稅基侵蝕提案，主要內(nèi)容是讓所有大型跨國企業(yè)至少繳納最低水平的稅款。（Global Anti Base Erosion，簡稱“GloBE”或“支柱二提案”）2020年10月，經(jīng)合組織發(fā)布了一系列文件，包括關(guān)于支柱二的藍圖報告，呈現(xiàn)了全球最低稅如何運作的細節(jié)。

 

3.為確保實現(xiàn)全球最低稅的目標，支柱二提案制定了四項規(guī)則：所得納入規(guī)則（Income inclusion rule ，簡稱“IIR”）、轉(zhuǎn)換規(guī)則（Switch-over rule，簡稱“SOR”）、征稅不足的支付規(guī)則（Undertaxed payments rule，簡稱“UTPR”）和應(yīng)予征稅規(guī)則（Subject to tax rule ，簡稱“STTR”）。

 

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