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稅務(wù)局總結(jié)跨國交易九大風(fēng)險(xiǎn)

  日前,針對大企業(yè)跨國交易中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性越來越大的情形,江蘇省國稅局及時(shí)向當(dāng)?shù)卮笃髽I(yè)發(fā)出提示:自2015年以來,隨著BEPS(稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移)行動(dòng)計(jì)劃陸續(xù)推出,跨國交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)備受各國關(guān)注,相關(guān)大企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注九大方面的問題,有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
 
一是高度關(guān)注跨國稅源分配“四個(gè)匹配”,防止“三個(gè)錯(cuò)配”。
  “四個(gè)匹配”是:市場貢獻(xiàn)與集團(tuán)全球利潤分配要匹配,企業(yè)功能承擔(dān)與利潤回報(bào)要匹配,中國政府的投入、配套、成本節(jié)約與企業(yè)利潤回報(bào)要匹配,跨國公司社會(huì)形象與稅收貢獻(xiàn)要匹配。“三個(gè)錯(cuò)配”是:契約加工商和高新技術(shù)企業(yè)的錯(cuò)配,集團(tuán)利潤趨勢和中國子公司利潤趨勢不一致的錯(cuò)配,對投資母國高遵從和投資所在地低遵從的錯(cuò)配。
  
二是高度關(guān)注涉稅資料提供的法律義務(wù)。
  納稅人依法保存、提供真實(shí)、完整涉稅資料,既是稅法規(guī)定的義務(wù),也是自我遵從和稅企合作的基礎(chǔ)。建議跨國納稅人,特別是一些關(guān)聯(lián)受控程度較高的納稅人,在稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提醒或稅收檢查時(shí),鼓勵(lì)總部人員來華直接溝通,為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出正確判斷、采取合理稅務(wù)處理提供支持。特別要提醒,在稅收檢查環(huán)節(jié)納稅人拒絕提供的資料,法院在行政訴訟環(huán)節(jié)將不予采信。
  
三是高度關(guān)注同期資料的準(zhǔn)備質(zhì)量。
  BEPS行動(dòng)計(jì)劃對同期資料管理作出重大調(diào)整,要求納稅人提供國別報(bào)告和主文檔,包括跨國公司全球組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)描述、集團(tuán)財(cái)務(wù)和稅務(wù)情況,以及在每一國家(地區(qū))內(nèi)的收入、利潤、已納所得稅等信息,為稅務(wù)機(jī)關(guān)整體評估企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)提供資料。建議跨國納稅人,在同期資料準(zhǔn)備中減少信息數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確,可比性分析存在重大缺陷等問題,鼓勵(lì)企業(yè)提供全球集團(tuán)信息和不同稅收管轄權(quán)內(nèi)的涉稅信息。同期資料準(zhǔn)備質(zhì)量較差的企業(yè)反映其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控不足,稅務(wù)機(jī)關(guān)將提高對其轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)排序。
  
四是高度關(guān)注企業(yè)職能的準(zhǔn)確定位。
  BEPS報(bào)告的核心是強(qiáng)調(diào)稅收要與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng)造相一致,而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造的直接表現(xiàn)就是其所履行的職能,并由此決定了企業(yè)在價(jià)值鏈中的利潤分配。提醒跨國納稅人,職能定位要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來認(rèn)定,當(dāng)中國子公司已經(jīng)承擔(dān)內(nèi)銷、研發(fā)等職能時(shí),不應(yīng)簡單固守舊制,仍將其定位為“兩頭在外”的低利潤回報(bào)的契約制造商,企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,在事前和事中管理環(huán)節(jié)按照職能定位調(diào)整利潤分配,避免事后被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。
 
五是高度關(guān)注業(yè)務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
  跨國公司全球業(yè)務(wù)重組日漸頻繁,根據(jù)我國稅法規(guī)定,提醒跨國納稅人,業(yè)務(wù)重組應(yīng)基于合理商業(yè)目的,重組應(yīng)有公司內(nèi)部完整決策程序和過程資料相佐證,包括董事會(huì)決議、業(yè)務(wù)重組評估報(bào)告、收付款憑證、與相關(guān)交易方的溝通記錄等,重組各方涉及的職能和相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移要得到充分補(bǔ)償,業(yè)務(wù)重組后新的利潤分配格局應(yīng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng)造格局相一致。
  
六是高度關(guān)注對本地化研發(fā)、營銷的合理補(bǔ)償。
  BEPS行動(dòng)計(jì)劃明確指出,對無形資產(chǎn)的開發(fā)、提升、維護(hù)、保護(hù)和利用均屬于無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造,是分享無形資產(chǎn)超額利潤的依據(jù)。提醒跨國納稅人,對于中國子公司在集團(tuán)原有技術(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行本地化改造、升級,或?qū)瘓F(tuán)品牌或商標(biāo)進(jìn)行本地化營銷、維護(hù)、構(gòu)建客戶網(wǎng)絡(luò)等,屬于無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造,要充分考慮子公司本地化研發(fā)、營銷在資產(chǎn)運(yùn)用、人員配置、日常職能履行等方面所開展的實(shí)際工作,及其對無形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn),在集團(tuán)價(jià)值鏈分配中,對子公司應(yīng)分享的無形資產(chǎn)利潤回報(bào)給予合理分配。
  
七是高度關(guān)注FATCA和CRS實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。
  越來越多的國家參與到美國《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA)和OECD《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)的承諾和執(zhí)行中,通過相互披露,各國稅務(wù)機(jī)關(guān)將了解到本國居民在國外金融賬戶的有關(guān)信息,包括賬戶持有者名稱、地址、納稅識(shí)別號(hào)、年末賬戶余額、分類統(tǒng)計(jì)的股息、利息、資產(chǎn)性收入等金額,國家間的稅收合作更加務(wù)實(shí)進(jìn)取。提醒跨國納稅人,充分認(rèn)識(shí)金融賬戶信息交換對企業(yè)跨國經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的挑戰(zhàn),尤其要規(guī)范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶管理;按征稅權(quán)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)相一致原則做好跨國利潤分配,避免在無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的低稅地或港公司賬戶上堆積利潤,導(dǎo)致事后被調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
  
八是高度關(guān)注“走出去”進(jìn)程中國際稅收遵從問題。
  2014年,中國資本輸出額已超過資本輸入額,伴隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施,更多企業(yè)將走出國門。提醒“走出去”企業(yè),在全球價(jià)值鏈布局中要樹立國際稅收遵從意識(shí),首先要了解并遵循東道國(地)的稅收法律法規(guī);其次境外所得要按我國規(guī)定回國申報(bào),用好稅收抵免政策減少跨境經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān);再次要做好與東道國和居民國稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,合理劃分跨國利潤和稅源分配,避免被事后調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn);最后要充分運(yùn)用稅收協(xié)定,享受協(xié)定優(yōu)惠待遇,遇到境外不公正稅收處理,懂得啟動(dòng)相互磋商程序維護(hù)自身權(quán)益。
  
九是高度關(guān)注涉稅中介的法律責(zé)任、職業(yè)道德和操守。
  中介機(jī)構(gòu)在幫助企業(yè)合規(guī)遵從中發(fā)揮著重要作用,但也可能出現(xiàn)激進(jìn)稅收籌劃或?qū)κ芡惺马?xiàng)未合理盡職等情況。提醒跨國納稅人,委托中介辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)要明確雙方法律責(zé)任,關(guān)注中介機(jī)構(gòu)職業(yè)道德和操守:不刻意籌劃激進(jìn)稅務(wù)產(chǎn)品使企業(yè)處于重大風(fēng)險(xiǎn)中;不在未經(jīng)核實(shí)真實(shí)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況的條件下,提供可能產(chǎn)生重大誤解的意見或建議;不固守陳規(guī),對諸如市場價(jià)值貢獻(xiàn)、無形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng)造、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等國際稅收最新規(guī)則和中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)毫無了解,使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通處于被動(dòng)。
 
來源:中國稅務(wù)報(bào)2015年9月11日B2版
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